Pastāvīgā darbības vieta un PVN

Uzņēmēji mēdz reģistrēt uzņēmumu Igaunijā, bet faktiski strādāt citā valstī. Šādos apstākļos PVN un peļņas nodokļa vajadzībām jāvērtē, vai uzņēmumam ārvalstīs ir pastāvīga iestāde vai pārstāvniecība un vai rodas papildu nodokļu pienākumi. Šie divi jēdzieni nav savstarpēji aizstājami.

Aplūkosim, kas jāpārbauda.

Kas ir pastāvīga iestāde un pastāvīga pārstāvniecība?

Juridiskā adrese vien nenosaka faktisko darbības vietu. PVN pastāvīgai iestādei vajadzīga pietiekama pastāvība un piemēroti personāla un tehniskie resursi pakalpojumu saņemšanai vai sniegšanai. Atsevišķi jāvērtē, kur uzņēmumu faktiski vadaun kur pieņem lēmumus,, strādā darbinieki vai veic būtiskās uzņēmējdarbības funkcijas..

Piemēram, direktors vai komanda var pastāvīgi strādāt citā valstī un tur slēgt darījumus. Šie fakti var būt būtiski uzņēmuma rezidences, ienākuma nodokļa pārstāvniecības vai PVN pastāvīgās iestādes izvērtējumam. Tomēr katram ir savi kritēriji, un darbinieka atrašanās ārvalstīs vien automātiski nepārceļ visu uzņēmuma aplikšanu uz šo valsti.

Ārvalstu darbības ietekme uz PVN

Viens no iespējamiem pienākumiem ir PVN reģistrācija citā ES valstī..
Tā nav automātiska jebkura ārvalstu biroja vai darbinieka sekas. Jānosaka konkrēto preču vai pakalpojumu darījuma vieta, klienta statuss un pastāvīgās iestādes dalība darījumā.

1. piemērs: IT pakalpojumi
Igaunijā reģistrēta uzņēmuma programmētāji strādā Rīgā. Jāizvērtē, vai uzņēmumam Latvijā ir pietiekami pastāvīgi un tā rīcībā esoši personāla un tehniskie resursi. Arī tad PVN piemērošanai jāpārbauda klienta statuss un pakalpojuma vietas noteikumi; programmētāju darba vieta viena pati nenozīmē, ka visiem pakalpojumiem piemērojams Latvijas PVN.

2. piemērs: pakalpojumi nekustamā īpašuma jomā
Ja Igaunijas uzņēmums sniedz ar konkrētu Portugāles nekustamo īpašumu pietiekami tieši saistītu pakalpojumu, piemēram, tā pārdošanas starpniecību, darījuma vieta var būt Portugāle. Vispārīga reklāma vai mārketings tikai tāpēc, ka tas saistīts ar nekustamo īpašumu nozari, automātiski neietilpst šajā izņēmumā. Atsevišķi jāpārbauda vietējā reģistrācija, apgrieztā maksāšana vai īpašās shēmas piemērošana.

Ietekme uz peļņas nodokli

Ja citā valstī atbilstoši tās likumam un piemērojamajam nodokļu līgumam pastāv pastāvīga pārstāvniecība, tai attiecināmā peļņa var būt apliekama saskaņā ar šīs valsts noteikumiem..
Tas ir iespējams arī tad, ja galvenais uzņēmums reģistrēts Igaunijā. Apliekamo peļņu attiecina uz pārstāvniecības funkcijām, aktīviem un riskiem; vienīgi darbinieka pilsonība vai rezidence nenosaka visu uzņēmuma peļņas aplikšanu.

Kā novērst dubulto aplikšanu?

Lai izvērtētu atvieglojumus un nodokļu sadalījumu:

• pārbaudiet piemērojamo konvenciju par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu starp Igauniju un darbības valsti;
• dokumentējiet, kur veic uzņēmuma funkcijas — līgumos, darba vietas datos, darba uzskaitē un komandējumu pārskatos;
• atbilstoši faktiskajām attiecībām noformējiet līgumus ar ārvalstu filiālēm vai pakalpojumu sniedzējiem,ja darbs notiek ārpus Igaunijas. Līgums viens pats negarantē atbrīvojumu.

Pirms ārvalstu darbības sākšanas konsultējieties ar attiecīgās valsts nodokļu speciālistu. 

Praktiski ieteikumi

Daži praktiski ieteikumi: 

• Izvērtējiet uzņēmējdarbības modeli — kur rodas vērtība un kādas izmaksas un pienākumus rada ārvalstu darbība.
• Sekojiet darbinieku faktiskajai darba vietai — ilgstošs darbs ārvalstīs ir iemesls pārbaudīt vietējos nodokļu pienākumus.
• Laikus nokārtojiet PVN reģistrāciju citā ES valstī, ja to prasa konkrētie darījumi un vietējie noteikumi.
• Saglabājiet pierādījumus: saraksti, darba laika uzskaiti, vajadzīgos tehniskos datus un līgumus.
• Noskaidrojiet vietējo nodokļu iestāžu prasības — ienākuma nodokļa noteikumi atšķiras, bet PVN jāņem vērā arī ES vienotie kritēriji.
• Organizējiet personālu un vadību atbilstoši uzņēmuma faktiskajam darbības modelim, nevis tikai reģistrācijas adresei.

Sarežģītas pārrobežu situācijas izvērtējiet ar speciālistu pirms darījuma. 

Kopsavilkums

Uzņēmuma reģistrācijas vieta viena pati nenosaka visus nodokļu pienākumus. Darbība ārvalstīs var radīt atsevišķas saistības, taču PVN darījuma vietu, pastāvīgu iestādi un ienākuma nodokļa pārstāvniecību nedrīkst pielīdzināt. Nepamanīts pienākums var izraisīt reģistrāciju un nodokļu aprēķinu arī par iepriekšējiem periodiem.

Praktisks ieteikums:
Ja strādājat vairākās ES valstīs, pārskatiet personāla, vadības un tehnisko resursu faktisko atrašanās vietu un katra darījuma PVN režīmu. Tas palīdzēs laikus noteikt iespējamos ārvalstu nodokļu pienākumus un sagatavot pierādījumus.